בהתאם לרפורמה במיסים החדשה, שיעור המע"מ עתיד לרדת החל מיום 1.9.2005 ל- 16.5%, והחל מיום 1.1.2006 ל- 16%. מלבד הקושי ביישום החקיקה האמורה, לשינוי שיעור המע"מ כאמור ישנן מספר השלכות, שאת עיקרן נביא להלן:

מכר טובין:

ככלל, החיוב במע"מ בגין מכר טובין הינו עם העמדת הטובין לרשות הקונה. בעסקה בה נמכרים טובין בחלקים, יש לראות בכל חלק שסופק כעומד בפני עצמו ולפיכך מועד החיוב במע"מ יחול עם מסירת אותו חלק לרשות הקונה. מועד מכירת טובין אינו מותנה במועד קבלת התשלום בגין הטובין הנמכרים אלא נגזר ממועד מסירת הטובין, כאמור.

לאור האמור, עסקה בה הטובין נמסרו לפני 1.9.2005 תחויב במע"מ בשיעור של 17% ואילו עסקה בה הטובין נמסרו לאחר מועד זה תחויב במע"מ בשיעור של 16.5%, או 16% אם נמסרו החל מ- 1.1.2006 והכל ללא קשר למועד התשלום בפועל.

האמור עשוי לקבל משנה חשיבות אצל עוסקים מסוימים, אשר סופגים בפועל את תשלום המע"מ. לאותם עוסקים נמליץ לשקול לבצע את מסירת המלאי לאחר ה- 1.9.2005 או אפילו 1.1.2006, וכך "להרוויח" אחוז נוסף מן העסקה.

מכר מקרקעין:

במכירת מקרקעין, המועד הקובע לעניין חיוב במע"מ הינו מועד העמדת המקרקעין לרשות הקונה, רישום המקרקעין על שמו של הקונה בפנקס המתנהל על פי דין או מועד התשלום, כמוקדם שבהם.

לגבי מקרקעין שנמכרו וטרם הועברו לרשות הקונה וטרם נרשמו על שמו, כל תשלום שיבוצע עד ה-31.8.2005 יחויב במע"מ בשיעור של 17%. כל תשלום שיבוצע ממועד זה ועד 31.12.2005 יחויב  במע"מ  בשיעור של 16.5% וכל תשלום לאחר מכן יחויב במס ערך מוסף בשיעור של 16%.

לגבי מקרקעין שנמכרו והועברו לרשות הקונה (או נרשמו על שמו) לפני 1.9.2005 תחויב העסקה כולה במע"מ בשיעור של 17% גם אם תמורת העסקה תשולם לאחר מועד זה.

מתן שירותים:

ככלל, מועד החיוב לעניין שירותים הינו מועד מתן השירות בפועל. כאשר השירות ממושך חל הכלל לפיו מועד החיוב במס חל בגמר נתינת השירות. ניתן השירות בחלקים, יחול חיוב במס על כל חלק שניתן עם סיום נתינתו של אותו החלק. אם לא ניתן להפריד בין חלקיו של השירות הניתן, יחול החיוב במע"מ עם גמר נתינתו, או מועד התשלום בגינו, כמוקדם שבהם.

לאור המפורט, שירותים הניתנים בתקופה שעד 31.8.2005 יחויבו במע"מ בשיעור של 17% בעוד ששירותים הניתנים לאחר מועד זה ועד 31.12.2005 יחויבו במע"מ בשיעור של 16.5%, ולאחר מכן – 16% בלבד.

שירותים הניתנים על בסיס התחשבנות חודשית קבועה (דוגמת שמירה, ניקיון וכדומה) יחויבו בהתאם לשיעור המס החל בתקופה הרלוונטית.

עסקאות שחל עליהן חיוב על בסיס מזומן:

עסקאות שחל עליהן חיוב במע"מ על בסיס מזומן כגון עסקאות שירות של בעלי מקצועות חופשיים כגון עו"ד, רו"ח וכדומה, יחול שיעור המע"מ אשר יהא בתוקף ביום התשלום, מכאן שכל סכום אשר ישולם בתמורה לעסקאות אלה החל מיום 1.9.2005 יחויב במע"מ בשיעור של 16.5%, ואם ישולם מיום 31.12.2005 שיעור המע"מ יהא 16%.

ייבוא טובין:

בגין סחורות אשר ישוחררו מהמכס לאחר 1.9.2005 יחול מע"מ בשיעור של 16.5%, ולאחר מכן – 16%.